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“營改增”本質(zhì)上是一次結(jié)構(gòu)性減稅,是對非試點(diǎn)行業(yè)的一次隱型稅收優(yōu)惠,很多非試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人很難一下子讀懂這種“隱型稅收優(yōu)惠”。因此,針對部分大型企業(yè)設(shè)計專屬稅收籌劃方案,必然成為“營改增”的最大稅務(wù)服務(wù)市場。實(shí)施“營改增”稅收籌劃可以嘗試從以下幾方面入手。
一是納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃。增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁,在稅率方面,對于原適用5%營業(yè)稅稅率的服務(wù)性企業(yè),如提供研發(fā)、設(shè)計等服務(wù)的企業(yè),試點(diǎn)后一般納稅人適用增值稅稅率為6%;同時政策為企業(yè)預(yù)留了選擇空間。例如,為應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額未超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅,稅率為3%。一般納稅人企業(yè)在提供服務(wù)的過程中產(chǎn)生的購入原材料及試點(diǎn)服務(wù)、辦公用品、水電費(fèi)、設(shè)備維修等費(fèi)用在采購環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)的增值稅則可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣,所以,企業(yè)還需要根據(jù)自身情況對公司的經(jīng)營和財務(wù)構(gòu)成進(jìn)行仔細(xì)分析,通過各種手段合理降低稅負(fù)。
二是重新規(guī)劃業(yè)務(wù)模式,實(shí)現(xiàn)增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的稅務(wù)籌劃。“營改增”過程中,由于核算方式的改變,企業(yè)需要測算現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程的稅負(fù)變化,對于某些行業(yè)的企業(yè),由于缺少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,會有稅負(fù)增加的風(fēng)險。為防范風(fēng)險,企業(yè)有必要重新規(guī)劃業(yè)務(wù)模式。例如,原來屬于營業(yè)稅納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè),適用3%的營業(yè)稅稅率。“營改增”試點(diǎn)啟動之后,如被認(rèn)定為增值稅一般納稅人,其適用的稅率將變?yōu)?1%,名義稅率增加了8個百分點(diǎn)。如果該企業(yè)未充分了解增值稅的計算方法且不做任何稅務(wù)規(guī)劃,由此增加的稅負(fù)可能全部由自己來消化,那么其稅負(fù)將增加不少。反之,如果該企業(yè)能借改革之機(jī),和汽車供應(yīng)商及貨運(yùn)委托方進(jìn)行談判,適當(dāng)調(diào)整采購成本和運(yùn)費(fèi),利用增值稅在各個環(huán)節(jié)均可以抵扣上一環(huán)節(jié)形成的進(jìn)項(xiàng)稅這一特點(diǎn),適度地將增加的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去,那么企業(yè)的稅負(fù)就會得到很好的消減,企業(yè)就能享受到增值稅改革試點(diǎn)的成果,實(shí)現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展。
再如,企業(yè)可以通過定價政策的變化,來應(yīng)對稅改帶來的影響,如將增值稅稅負(fù)部分轉(zhuǎn)嫁給下游企業(yè)。同時,如果下游企業(yè)也屬于增值稅一般納稅人,由于購買試點(diǎn)服務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)增值稅可以抵扣,實(shí)際采購成本也會下降,因此雙方都可以從中獲益。
三是在業(yè)務(wù)合同中的稅收籌劃。合同決定業(yè)務(wù)過程,也是稅務(wù)風(fēng)險的主要載體。合同的涉稅審核與管理水平直接影響稅負(fù)的高低。合同內(nèi)容不同,稅負(fù)高低將不同。在“營改增”后,企業(yè)要重新復(fù)核現(xiàn)有的業(yè)務(wù)合同,進(jìn)行重新的設(shè)計和規(guī)劃。如合同中對于服務(wù)價格的確定、折扣方式的運(yùn)用、區(qū)分含稅價與不含稅價、價外費(fèi)用方式的選擇、結(jié)算方式的選擇等,都可能對企業(yè)整體的稅負(fù)產(chǎn)生影響。又如,對于部分經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的描述,在合同中正確表述享受較低稅率的業(yè)務(wù)模式或者可以享受稅收優(yōu)惠政策的經(jīng)營行為等,也會對企業(yè)的稅負(fù)以及商業(yè)利益產(chǎn)生影響。
四是流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策運(yùn)用的稅務(wù)籌劃。基于營業(yè)稅和增值稅對于稅款繳納的方式有很大的不同,稅種的變化還影響企業(yè)現(xiàn)金的安排和籌劃。比如稅收優(yōu)惠,營業(yè)稅優(yōu)惠一般為直接減稅或免稅,而增值稅的優(yōu)惠則涉及先征后返、免抵退等方式。
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